新租賃準則下租賃期提前結束,如何進行賬務處理？

新租賃準則下租賃期提前結束,如何進行賬務處理?

　　解答：

　　該問題分為出租方和承租方的賬務處理。

　　一、出租方的會計處理

　　出租方的會計處理，在執行新租賃準則后，依然需要區分經營租賃和融資租賃。

　　(一)經營租賃

　　在經營租賃模式下，租賃期結束的，租賃物所有權不發生轉移，出租方涉及到支付或收取違約金，退還押金等業務。

　　1.支付違約金并退還押金

　　借：長期應付款-押金(沖平)

　　營業外支出

　　貸：銀行存款

　　2.收取違約金并退還多余的押金

　　借：長期應付款(沖平)

　　貸：銀行存款

　　營業外收入

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)/應交稅費-簡易計稅

　　說明：出租方收取違約金的，屬于“價外費用”，需要根據租賃服務一樣的計稅方式計算增值稅。

　　(二)融資租賃

　　融資租賃，還需要細分為直接租賃與售后回租等。

　　1.直接租賃且轉移租賃物所有權的

　　借：銀行存款等

　　應收融資租賃款-未實現融資收益(沖平)

　　長期應付款-押金(沖平)

　　營業外支出(支付違約金的，如有)

　　貸：應收融資租賃款-租賃收款額(沖平)

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)/應交稅費-簡易計稅

　　營業外收入(收到違約金的，如有)

　　銀行存款等(退還押金等)

　　2.直接租賃且不轉移租賃物所有權的

　　借：銀行存款/融資租賃資產等

　　應收融資租賃款-未實現融資收益

　　長期應付款-押金

　　營業外支出(支付違約金的，如有)

　　貸：應收融資租賃款-租賃收款額(沖平)

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)/應交稅費-簡易計稅

　　營業外收入(收到違約金的，如有)

　　銀行存款等(退還押金等)

　　3.售后回租的

　　(1)售后回租但資產轉讓不屬于銷售的

　　借：銀行存款

　　營業外支出(支付違約金的，如有)

　　貸：長期應收款

　　營業外收入(收到違約金的，如有)

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)/應交稅費-簡易計稅

　　(2)售后回租，且資產屬于實質銷售的，參照經營租賃和融資租賃直接租賃，分為是否退回租賃物等，比較復雜，需要結合具體情況。

　　二、承租方的會計處理

　　(一)確認使用權資產的

　　1.租賃物所有權不轉移的

　　借：租賃負債-租賃付款額(沖平)

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)(如有)

　　營業外支出(支付違約金的，如有)

　　使用權資產累計折舊

　　貸：租賃負債-未確認融資費用(沖平)

　　銀行存款

　　長期應收款-押金

　　營業外收入(收到違約金的，如有)

　　使用權資產

　　資產處置損益(差額，可能在借方)

　　說明：實務中也有將支付或收到的違約金，一并計入“資產處置損益”，而不單獨體現(下同)。

　　2.租賃物所有權轉移的

　　借：租賃負債-租賃付款額(沖平)

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

　　營業外支出(支付違約金的，如有)

　　使用權資產累計折舊(沖平)

　　固定資產

　　貸：租賃負債-未確認融資費用(沖平)

　　銀行存款

　　長期應收款-押金(沖平)

　　營業外收入(收到違約金的，如有)

　　使用權資產(沖平)

　　累計折舊

　　資產處置損益(差額，可能在借方)

　　(二)售后回租

　　1.售后回租資產不實質銷售的

　　借：長期應付款(沖平)

　　營業外支出(支付違約金的，如有)

　　貸：銀行存款

　　營業外收入(收到違約金的，如有)

　　2.售后回租且資產屬于實質銷售的，會計核算比較復雜，需要結合資產是否退回等情況。