聚焦個人養老金制度及稅收優惠政策

       11月3日，財政部 國家稅務總局發布了2022年第34號公告《財政部 稅務總局關于個人養老金有關個人所得稅政策的公告》，4日，人力資源社會保障部、財政部、國家稅務總局、銀保監會、證監會五部門聯合發布《個人養老金實施辦法》，同日，銀保監會發布《商業銀行和理財公司個人養老金業務管理暫行辦法(征求意見稿)》，標志著我國個人養老金制度進入實質性推動落地階段。

　　個人養老金是指政府政策支持、個人自愿參加、市場化運營、實現養老保險補充功能的制度，是我國多層次養老保險體系中“第三支柱”的重要組成部分，其推出是完善基本養老保險全國統籌制度，發展多層次、多支柱養老保險體系的重要舉措，是二十大增進民生福祉精神的精準落實。本文擬從出臺背景、稅收優惠及政策要點三個方面介紹我國這項令人矚目的個人養老金制度。

　　01、出臺背景

　　自1991年6月《國務院關于企業職工養老保險制度改革的決定》提出“逐步建立起基本養老保險與企業補充養老保險和職工個人儲蓄性養老保險相結合的制度”以來，我國逐漸形成了以基本養老保險為**支柱，以企業年金和職業年金為第二支柱，以個人養老金和其他個人商業養老金融業務為第三支柱的“三支柱”養老保險體系，但由于“第三支柱”缺乏相應的制度安排，一直是我國多層次養老保險體系的短板。

　　隨著老齡化進程的加快，多樣化的養老保險需求日益增多，2022年4月，國務院辦公廳印發國辦發〔2022〕7號《關于推動個人養老金發展的意見》，正式確立了我國養老第三支柱頂層制度，此次《個人養老金實施辦法》等相關文件的發布是國辦發〔2022〕7號頂層設計的落地推行。

　　02、稅收優惠

　　享受國家稅收優惠政策是個人參加個人養老金制度最直接的好處。根據財政部 稅務總局公告2022年第34號“自2022年1月1日起，在先行城市對個人養老金實施遞延納稅優惠政策。在繳費環節，個人向個人養老金資金賬戶的繳費，按照12000元/年的限額標準，在綜合所得或經營所得中據實扣除;在投資環節，計入個人養老金資金賬戶的投資收益暫不征收個人所得稅;在領取環節，個人領取的個人養老金，不并入綜合所得，單獨按照3%的稅率計算繳納個人所得稅，其繳納的稅款計入‘工資、薪金所得’項目?！?/span>

　　假設李某2022年取得工資薪金收入20萬元，自1月1日起李某每月向個人養老金資金賬戶繳費1000元并選擇在匯算清繳時扣除，李某將個人養老資金賬戶中的資金投資了符合規定的個人養老金產品，不考慮專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除等情況。若李某未參加個人養老金制度，2022年其需要繳納個人所得稅1.148萬元[(20-6)*10%-0.252]，參加個人養老金制度后，李某2022年繳納個人所得稅1.028萬元[(20-6-1.2)*10%-0.252]，可少繳納個人所得稅1200元。若李某2030年1月1日退休，選擇按月領取個人養老金1000元，2030年李某領取的1.2萬元養老金可以單獨按3%稅率計算繳納個人所得稅，即360元。在不考慮貨幣時間價值的情況下，相同的收入下選擇參加個人養老金制度即可享受840元稅收優惠。

　　個人養老金制度作為一種補充性質的養老金融制度，3%的稅率相當于是年薪范圍在10萬-13萬之間的個稅稅率，在這個工資范圍及以上的人群將會享受到較為明顯的稅收優惠，有利于提升優惠人群參與個人養老金的積極性，幫助他們平滑其生命周期內收入變化帶來的稅負分布不均衡，鼓勵個人長期穩定地將收入所得投入到個人養老金中。另此次個人養老金設置12000元的稅前繳費上限，與此前各項個人所得稅專項扣除的額度基本保持一致，未來根據經濟社會發展水平和多層次、多支柱養老保險體系發展情況等因素，還會適時調整繳費上限。

　　03、政策要點

　　1.個人賬戶制是亮點

　　根據《個人養老金實施辦法》，個人養老金實行個人賬戶制，繳費完全由參加人個人承擔，實行完全積累。

　　參加人需開設兩個**且相互對應的賬戶——個人養老金賬戶和個人養老金資金賬戶。其中個人養老金賬戶用于登記和管理個人身份信息，并與基本養老保險關系關聯，記錄個人養老金繳費、投資、領取、抵扣和繳納個人所得稅等信息，是參加人參加個人養老金、享受稅收優惠政策的基礎;個人養老金資金賬戶作為特殊專用資金賬戶，與個人養老金賬戶綁定，為參加人提供資金繳存、繳費額度登記、個人養老金產品投資、個人養老金支付、個人所得稅稅款支付、資金與相關權益信息查詢等服務。

　　個人養老金賬戶可以通過全國統一線上服務入口或者商業銀行渠道，在個人養老金信息管理服務平臺開立;個人養老金資金賬戶可以由參加人選擇一家商業銀行開立或者指定本人**的個人養老金資金賬戶，也可以通過其他符合規定的個人養老金產品銷售機構指定。參加人可以在不同商業銀行之間變更其個人養老金資金賬戶。

　　此外，根據《商業銀行和理財公司個人養老金業務管理暫行辦法(征求意見稿)》，商業銀行對資金賬戶免收年費、賬戶管理費、短信費、轉賬手續費。

　　實行個人賬戶制能直觀地體現個人權益，參加人可以在一個賬戶中購買多個符合規定的金融產品，既方便個人操作，也有利于參加人統籌安排未來養老規劃。

　　2.自愿參加、自主決定購買具體產品類型是**特點

　　與基本養老保險不同，個人養老金由個人自愿參加。凡在中國境內參加城鎮職工基本養老保險或者城鄉居民基本養老保險的勞動者都可以成為個人養老金的參加人。

　　在符合規定的儲蓄存款、理財產品、商業養老保險、公募基金等金融產品(以下統稱個人養老金產品)中，參加人可自主選擇投資的產品品種、投資金額，在符合監管規則及產品合同的前提下，參加人可以進行產品轉換。

　　參加人可以按月、分次或者按年度繳費，每年繳納個人養老金額度上限為12000元。達到領取條件的參加人，可以自己決定按月、分次或者一次性領取個人養老金。

　　在我國人口老齡化日益嚴峻的形勢下，個人自愿參加、自主決定、市場化運營的個人養老金制度的推出，為大家多樣化的養老規劃增加了一個選擇，引導人們更理性地規劃養老資金，更合理地選擇養老產品，也有利于我國多層次、多支柱的養老保險體系的構建和完善。